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研發支出的賬務處理(研發人員工資會計分錄)

日期：2023-04-18 17:20:29    　　點擊：

企業發生的研發支出，可以加計扣除。本文就各種形式的研發支出，及其對于企業所得稅之影響，所涉及會計處理，一并進行總結。

一、發生研發支出賬務處理分錄

借：研發支出——資本化支出(預計能夠形成無形資產)

——費用化支出(預計不能形成無形資產)

貸：應付職工薪酬(直接從事研發人員工資)

原材料(直接投入研發所用耗材)

累計折舊、累計攤銷(直接用于研發的固定資產折舊、無形資產攤銷等)

銀行存款(直接投入研發資金)

注：研發所用耗材，相應進項稅額不需要因此而轉出。

二、研發過程殘料、試制品銷售

借：銀行存款

貸：研發支出

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

注：對于研發過程形成的產品銷售，則其所含材料費用不得加計扣除。

三、費用化支出結轉管理費用

借：管理費用

貸：研發支出——費用化支出

四、資本化支出結轉無形資產

借：無形資產

貸：研發支出——資本化支出

若資本化支出尚未達到結轉無形資產條件，則掛于“研發支出——資本化支出”。

五、研發支出加計扣除，只是稅務處理事項，并不必然導致賬面“研發支出”科目發生額增加

例如：甲公司2020年會計核算利潤1500萬元。該公司當年發生研發支出400萬元，皆為費用化支出，(上述會計利潤已減除此項支出，)符合加計扣除條件。假設并無其他稅法、會計不一致事項。則甲公司2020年全年累計計提所得稅分錄如下：

借：所得稅費用 300萬 注：(1500-400×75%)×25%=300

貸：應交稅費——應交所得稅 300萬

注：若為資本化支出，則對于所形成的無形資產的攤銷基礎加計扣除;即對于企業所得稅的影響并不限于發生支出當年，而是攤銷各年。

六、注意區分研發支出形成的無形資產，與使用無形資產批量生產形成產品之不同

如上所述，資本化研發支出最終形成無形資產。若使用此項無形資產，批量生產產品，則相關會計分錄如下

借：生產成本

貸：原材料

應付職工薪酬

累計攤銷

借：庫存商品

貸：生產成本

然后正常銷售，結轉收入、成本即可。

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